16 讓資金流變成活水流——現金流量表的作用

16讓資金流變成活水流——現金流量表的作用

冬天來臨的時候，老祖宗的智慧告訴我們：把水龍頭打開一點點，細水長流。這樣不會浪費水，也能做到「流水不凍」——流動的水不會結冰。只要讓現金流成為活水，資金鏈斷不了，雅蜜就能存活！

與計算口袋裡多了幾兩銀子相比，了解荷包里的現金流走向也十分重要。因為資產負債表上的貨幣資金和利潤科目分別就是從現金流量表和利潤表上得到的。先學會簡單的，再學更高級的。

海嵐不好意思再麻煩老爺子，就問他要了現金流的模板自己研究，一看嚇了一跳，這麼複雜！

實在搞不定，用笨法子——搜索一下！

論壇上對於小店鋪的會計實務解答不多，一般來說，規模較小的店鋪只需要記錄收支即可，不會有太多複雜的會計實務。

突然，論壇系統提示：她剛才的提問有回復了！

「以當月的銷售情況為例，分析一下現金流！」翱翔再次現身，他看見海嵐又在論壇里提出一系列關於現金流量表的問題。

在他的引導下，海嵐終於完成了一張像樣的報表：

固定費用中包含了員工工資2012，有點不吉利，希望下個月生意好起來，爭取給自己和小斯一起加薪！水電費1000元，還是居高不下，看來得省一省了！

手裡的筆在廢紙上亂畫，她在思考什麼？

海嵐盯著報表看了半晌，突然腦中浮現了幾個問題：看起來現金流量是正值，但為什麼利潤是負的呢？到底有沒有賺錢？現金流與利潤之間有什麼不為人知的內在聯繫？

相當敬業的翱大俠作出相當合理的回答：

「表面上看，銷售收入與現金收入持平，水電、折舊、稅金及固定費用都是一樣的，只有一項數據不同。利潤表上的奶茶製作成本是9045元，這個數字是由2.01元/杯×150杯×30天得到的。而現金流量表上沒有製作成本這一項，只顯示了原料採購的支出。6750從哪兒來？回憶一下計算利潤表之前的分析，保本銷售點是148杯，原本以為第三個月會盈利，結果發現忘記算庫存和稅金了。每天採購150杯的原料，結果日均銷售量只有148杯，庫存的產生也隱藏了一些現金，讓數字之間有了差異，影響資金回籠。」

「我會算大致的費用，但是賬務處理怎麼辦？每張單據，我不知道該算進哪種費用里。」

「很正常，初學者都會亂了方向。這張簡易表格上羅列的只是一部分費用支出，你知道會計學上有幾種費用嗎？」

「聽我的一個老朋友提過，管理費用、製造費用、財務費用、營業費用等，呃……還有……想不起來了。」

「說的都是重點。會計就像是把一團亂麻慢慢解開，思路理順了，後面就簡單許多。看看這張表，興許對你有幫助！」

海嵐用QQ接收到翱翔傳送過來的文件，打開一看，原來是一張關於費用的科目表。

剛想說謝謝，那個頭像已經暗了下去。一看手錶，海嵐嚇了一跳，已經十二點了。她連續打了好幾個哈欠，繼續做夜貓子。那張表上林林總總，羅列出七種費用，硬著頭皮看吧：

1.待攤費用

已經支出但應由本期及以後各期負擔的、分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。企業發生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在「長期待攤費用」科目核算，不在本科目核算。不過，該費用在新企業會計準則下已不使用，預付的費用直接計入預付賬款。

2.長期待攤費用（看起來和待攤費用很像姐弟倆）

企業在籌建期間內發生的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應於發生時，借記「長期待攤費用」，貸記相關科目；在開始生產經營的當月轉入當期損益，借記「管理費用」科目，貸記「長期待攤費用」。不過，制度是死的，人是活的。隨著制度的發展，現在很多企業都將這種籌建期的開辦費用一次性計入管理費用，而放棄了「長期待攤費用」。

3.預提費用

企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。不過，很不幸，這個科目在新企業會計準則下已不使用。

4.製造費用

企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括工資和福利、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。不過，值得注意的一點是，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，應當作為期間費用，記入「管理費用」科目，不在本科目核算。

5.營業費用

也就是新企業會計準則下的「銷售費用」，是指企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工工資、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也在本科目核算。商品流通企業可不單獨設置「管理費用」科目，其核算內容併入本科目。如果是一家貿易公司，增值稅發票里單獨開了包裝物，且包裝物隨產品出售，不單獨計價，則借記「銷售費用」，貸記「周轉材料——包裝物」；如果單獨計價，借記「銀行存款」，貸記「其他業務收入」和「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」，同時，借記「其他業務成本」，貸記「周轉材料——包裝物」。

6.管理費用

企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，如小企業的行政管理部門在經營管理中發生的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、諮詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。商品流通企業可不設置本科目，而將發生的管理費用在「營業費用」科目核算。

7.財務費用

企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。為購建固定資產所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分，不包括在本科目的核算範圍內。

海嵐耐著性子把每一條都過目了一遍，看得暈頭轉向，還是不知道該拿它們怎麼辦。

「嗨，海嵐，早啊！」蔡老師上班了，照舊點了他喜歡的奶茶。

「早！」海嵐無精打采地應道。

「海嵐姐早！」小斯也早早地開工了。

「今天怎麼來得這麼早啊，忙什麼呢？談戀愛？」在海嵐煮奶茶的間隙，蔡老師笑眯眯地問道。

「什麼呀？哪有那心思！處理那些發票啊、憑證啊，都讓人受不了了！」海嵐連忙解釋道。

「不是都懂了嗎？」

「明白概念是一回事，知道怎麼處理又是另外一回事。」

「呵呵，看你這架勢，昨晚肯定沒睡好吧？我今天課比較多，來不及教你，打給秦淮吧！」蔡老師拿起海嵐遞過來的奶茶，匆匆離去。

海嵐估摸著午飯後他會有空，忐忑地撥通了電話。

本來海嵐想問他如何正確地分清費用科目，從而快速地把亂成一團的單據整理乾淨。秦淮的聲音有些疲憊，海嵐反倒有點不好意思問了，還是自己先慢慢琢磨吧。

待攤費用是企業已經支出、以後要分攤的費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等，那上面有哪些費用是和低值易耗品、預付保險費的性質相似的呢？低值易耗品又是怎麼攤銷的呢？企業里的保險費又是如何處理的呢？海嵐感覺自己進入了一個死胡同。

正苦思冥想時，小斯突然對她說：「海嵐姐，出個智力題考考你，看你做得出來不？」

「腦筋急轉彎？」

「聽好了喲，仨秀才去住店，單價每人十文，店老闆可憐秀才，只收二十五文，小二不知如何平均退還給每個秀才，就自拿兩文，秀才每人得一文，住店總額就為二十七文，加小二拿的兩文，總花銷二十九文。問題來了，秀才給了三十文，但是總花銷為二十九文，剩下的一文在哪裡？」

「會計題？饒了我吧！真是哪壺不開提哪壺！」

「你不是整天和會計拚命嘛，出道題考考你。猜嘛，猜嘛！」

「這還不簡單，秀才住店的二十五文+小二拿的兩文+退還秀才的三文=三十文，或者就是：秀才支付的二十七文+退還秀才的三文=三十文。但是，如果要把這項交易做賬的話，麻煩，真麻煩！至於被小二拿走的兩文，就不關該店的賬務什麼事了。」

「果然沒白學會計，邏輯挺清楚啊！」

「其實很簡單的：仨秀才各得一文+小二兩文+住店支付的二十五文=三十文。我有好多高手當師傅，還怕你這個古靈精怪的黃毛丫頭！現金我早就搞明白了，你難不倒我！」

哎，這倒真是一道有趣的會計題。經小斯這麼一打岔，再忙忙碌碌了一陣，時針不一會兒就指向五，蔡老師突然冒了出來。

「下課啦？」海嵐微笑著問。

「嗯，老頭子不中用咯，站了一整天，腿腳都不利索了。電話打了嗎？」

「打了，不過他好像在忙，聽聲音很累的樣子，就沒好意思打擾。」

「唉，這傢伙怎麼不好好把握機會！」蔡老師嘴裡嘟嘟囔囔，不知道在自言自語什麼。

「啊？您說什麼？」

「哦，沒什麼。今天過得怎麼樣，你那些數據都搞定了嗎？」

「概念是吃進去了，但是消化不良。」

「我考考你！」

「又考？今天怎麼那麼多人考我的智商，難道最近我看起來很弱智嗎？」

「哈哈，當然不，你需要刺激一下靈感。會計學的基本前提假設是會計主體、持續經營，還有貨幣計量、會計分期。會計主體是會計核算的空間範圍，即會計為誰記賬。一般的會計主體是企業，會計報表的右邊是資金的來源，左邊是資金的去向，左邊肯定等於右邊，不然的話，錢跑到哪兒去呢？說白了，會計講究的是借貸平衡。成本是有對象的耗費，費用是無對象的耗費，這就是它們的區別。而費用主要跟期間有關，也就是管理費用、財務費用、營業費用。」

「嗯，昨天一個網友發給我一張關於費用的科目表，裡面有你說的這幾個科目。」

「那就很容易分了，根據字面意思，財務費用一定與銀行有關，如利息、手續費；營業費用在新準則中也叫銷售費用，主要是跟銷售產品有關的花費，如運輸、裝卸、廣告以及銷售機構中所有的費用；剩下的就是管理費用了，管理費用就是一個垃圾桶，與財務費用和銷售費用都搭不上的都計入其中。」

「那製造費用、待攤費用、長期待攤費用、預提費用又有什麼區別呢？」

「製造費用與生產有關，一般用來歸集車間里發生的費用。我們知道，在生產一種產品時，需要直接投入原材料、人工，這種產品耗用的直接材料可以算出來，耗費的直接人工也可以算出來。但是，生產這種產品還要電呀水呀，還要生產管理呀，這些費用是所有的產品一起花費的，卻無法知道哪一種產品真正用了多少，因為一個企業不可能只生產一種產品。所以，我們就先把這些產品共同發生的費用合計，全部記在製造費用裡面，最後才按一定的標準分攤到每一種產品中去。待攤費用是先支付再分攤，比如你這個月支付了這一個季度的網路費300元，這300元就是待攤費用，借：待攤費用300，貸：銀行存款300，然後每個月分攤100元，網路費應計入管理費用中，借：管理費用100，貸：待攤費用100，其實就相當於從待攤費用中轉出來了；預提費用相反，先發生再統一支付，比如需向銀行按季支付利息300元，1月、2月都是預提，借：財務費用100，貸：預提費用100，等到3月才將300元利息一起交給銀行。其實，待攤費用和預提費用都起了一個歸集的作用。不過，新會計準則下的待攤費用、預提費用在經過指南的徵求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財務報表和會計科目中徹底失蹤了，沒有一點說明，不留一絲痕迹。」

「失蹤了？那這些費用該怎麼核算呀？」

「有兩種方法，一種是待攤費用先支付，所以相當於預付賬款，那預提費用就相當於預收賬款；另一種是待攤費用和預提費用科目還可以用，只不過不在報表上體現，即在報表上併入預付賬款和預收賬款。長期待攤費用的性質與待攤費用一樣，只不過長期待攤費用的期限大於1年（不包括1年），待攤費用的期限小於1年（包括1年），計入長期待攤費用的主要是一些固定資產的改建支出或大修理支出，還有就是開辦費。現在很少有企業用它，都是直接計入管理費用。小企業的開辦費不多。除了上面的費用外，還有一個支出。」

「什麼支出？」

「與生產經營無關的偶然支出。」

「哦，是不是營業外支出呀？」

「對，像罰款、因天災人禍造成的損失等都可以計入營業外支出。」

經過蔡老師這麼一分析，海嵐對企業的費用支出開始找到點感覺了，她把那些亂成一團的單據按照費用的分類整理起來：

開辦費：那些日期在成立之前、批准籌建之後的是開辦費，直接計入管理費用就行了。

營業外支出：暫無罰款。

待攤費用：一次性付季度網路費180元。

財務費用：購買賬本、銀行轉賬支票和現金支票的收據80元。

營業費用：本月為推銷奶茶又定做的宣傳單1000元、手機費100元。

管理費用：剩下的全是管理費用，即水費、電費、修理費，以及筆、計算器等文具的花費。本月比較節省，只有水電費1000元的支出。

以上支出全是用現金支出的，現在可以做分錄了。

開辦費這裡就不用說了。

網路費是每月60元，應計入管理費用：

借：待攤費用180元

貸：現金180元

借：管理費用——網路費60元

貸：待攤費用60元

借：財務費用80元

貸：現金80元

借：營業費用——廣告費1000元

——通訊費100元

貸：現金1100元

借：管理費用——水電費1000元

貸：現金1000元

終於搞定了，把這些分錄填到記賬憑證上，然後把對應的單據粘貼好附在後面，海嵐今天的任務就算是完成了。就這麼幾筆分錄竟然用了一天，果然是菜鳥啊！

學會了做店裡的賬，海嵐又現學現用，把會計學用到家務事上來展現其魅力。延伸來看，應該算家庭理財。海嵐一個人撫養女兒確實不易，加上還要創業，更難。俗話說，你不理財，財不理你。

被蔡老師帶進會計的門檻，發現這確實是一門似淺實深的學問。雖然她學了很多，但是還不知道該問些什麼。

經營管理能力需要加強，家庭也不能放下，職業女性在現今這個社會和男人沒差別。

從店內的現金流量表可以明顯看出，錢和水一樣，是流動的。今天發了薪水，明天發了節日福利費，後天買了一部新手機或者一條牛仔褲，現金進進出出，好不熱鬧。理財的第一步，就是要會算賬。把每天的收支狀況記錄在案，記一個生活流水賬。到了月底，結合所有的數據做財務分析，看看你有多少錢，花出去多少錢，進賬多少，一目了然，最簡便的就是定期做現金流量表。

目前，海嵐的投資收入只有這間店賺到的錢，它的未來增值能力是可預見到的，但暫時還沒有給她帶來實際的收益。由於辭職創業，薪酬為零，其他收入更不用提了。支出那一欄，密密麻麻填了一大串，匯總的數據讓海嵐第一次為生活犯愁。若不是有存款，這三個月簡直度日如年，終於明白年輕女孩為什麼爭先恐後嫁大款了。假如當年自己也傍上富二代，不知道今天會不會坐在寶馬里笑。

嘿，別胡思亂想了，窮途末路的危機還沒到來，只是暫時資金緊缺而已。振作精神，多學，多看，多長本事，有了生存技能，比嫁入豪門實在得多。深不可測的富豪並不能陪在你身邊，永遠欣賞你，等你老了還會親吻你的皺紋。這樣的例子有，但是鮮有事實，多半都是在吹噓、秀恩愛。一關上門，誰知道兩人會不會橫眉冷對或者冷暴力。

對於婚姻，海嵐多少心有餘悸。剛從失敗的婚姻中解脫出來，與其找個條件不錯的男人讓下半輩子有個依靠，不如自己創造條件。先不提婚姻生活的乏味，再甜蜜的情侶都難以接受蝸居的現實，再恩愛的夫妻總會遇到七年之癢，感情基礎夠牢靠，牽著手就跨越過去了，不然就是離婚收場。然後再找個伴兒，讓自己的娃兒管人家叫爸叫媽，做一場半路夫妻。海嵐覺得這樣的婚姻沒勁，寧可一個人辛苦些。新《婚姻法》頒布之後，男人的優勢愈發明顯了。對於女人而言，男人還比不上一套房子能給自己帶來安全感。女人就是要有錢，有了一間房子和一疊支票，不管男人有沒有錢，都能自力更生，自給自足。生意做好，家庭顧好，這就是女人的終身事業。

精力好的時候，還可以多讀讀書，溫故而知新。海嵐正打算翻看新買的會計書，那熟悉的討厭面孔又出現了。

「嗨，給我一杯薄荷奶茶。」

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